新会计准则重建中国会计帝国

　　2月15 日，财政部发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。新准则将于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新会计准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一制度性推动。此次建立的我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三部分组成。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。

·企业会计准则第2号——长期股权投资

·财政部关于印发《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则的通知

·企业会计准则第1号――存货

·企业会计准则第3号——投资性房地产

·企业会计准则第4号――固定资产

·企业会计准则——基本准则（2006年）

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　　当财政部副部长王军以中国会计准则委员会秘书长的身份与国际会计准则理事会主席戴维·泰迪爵士签署联合声明的一刹那，所有为中国会计准则新体系的建立而呕心沥血的人们都如释重负——声明的签署，标志着中国会计准则体系与国际准则真正接轨并达到趋同目标，换句话说，中国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则“同等”的地位。
　　得到了这个“等同权”，中国的会计人可以长长的舒口气了——我们有足够的理由同欧盟谈判了。在欧盟不承认我国市场经济地位的借口中，有—条就是认为中国会计准则与国际会计准则差异较大。“这回我们就可以同他理论一下了，起码他再找借口的时候不要拿会计准则说事！”更有意义的是，这对于我国企业“请进来”、“走出去”以及企业的发展、国家的利益都是一个利好信息。 [阅读全文]

　　新会计准则中关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。
　　采用未来现金流量折现的方式来确认和计提贷款等非交易性资产的减值损失，将对银行今后计提的贷款损失准备金发生较大差异。不良贷款历史形成率低、风险管理水平较高、拨备充足的银行，正常类贷款的拨备压力有望能够减轻。

　　对房地产企业来说，新会计准则指出，如果确有证据表明投资性房产的公允价值能够持续可靠地获得，就应当采用公允价值予以计量。也就是说，投资房地产的上市公司将对其相关资产重新估值，由此带来的是账面净资产的大幅增加，使得相关会计数据更能反映近年来房地产的增值情况，从而影响到地产股的股价表现。
　　新会计准则并没有对价值重估带来的当期损益的税收安排作出明确解释。如果按现行的评估增值会计处理方式，尽管净资产增加的一部分只是形成递延税，不影响当期应计税款，但是由于企业采用公允价值模式计量，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，使得企业利润实现提前，相应的企业所得税也会增加，从而恶化了企业的现金流。

　　新会计准则在油气开采成本中引入成果法，只有发现油气探明经济可采储量的矿区权益取得支出和探井支出予以资本化，其他的取得成本和勘探支出予以费用化。探明矿区权益和井及相关设施的成本的折耗计提引入国际通行的产量法。
　　而目前我国石油企业国内报表现行做法主要是使用年限法（一般为10-14年）并且按照直线法计提折旧。对于A股的石油公司将使得国内石油企业的成本略有下降，对当期盈利影响为正。综合考察两种效应，新会计准则会使得国内A股石油公司的同比盈利略有小幅上升，但变化不大。

　　按照新的会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
　　盈利上升时，多计提跌价准备；盈利下滑时，再将跌价准备冲回。这是上市公司调节盈利的手段之一。会计准则变动后，上市公司不能冲回上述准备。

　　在新的会计准则中，债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；并且引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。
　　于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益（EPS）。

　　新会计准则下，激励机制对当期利润有负面影响。
　　在《以股份为基础的支付》准则的征求意见稿中，财政部采纳了国际会计准则与美国的会计处理方法，采用公允价值法计算期权成本费用，对实行股权激励的公司的业绩影响偏负面。
　　例如，按照新的会计准则，如果A公司总股本1万股，市价2元，向管理层发行100份认购期权，认购价格为1元。按照期权定价模型，其认购期权价格为1.5元。于是，公司必须在利润表中列示100×1.5＝150元的费用，相应降低EPS幅度0.015元。而且上述费用不能抵税。

　　新的存货记账方法，取消“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账。对于原先采用“后进先出”，存货较大，周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。
　　例如，采用“后进先出”法的电器设备公司，在原材料价格不断下跌过程中，一旦变革为“先进先出”法，成本将大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。
　　新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。对于大型设备制造商而言，这将降低他们的成本，提高毛利率，提高会计利润。

　　减值冲回，一直是某些上市公司热衷的秘密游戏。常见操作手法有两种：其一，在今年大额计提资产减值准备(使得今年大幅亏损)，明年冲回，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，避免退市；其二，选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财报，操纵利润。
　　然而，新准则明确规定，固定资产、无形资产等减值损失，一经确认，不得冲回。该规定封死了减值冲回这一上市公司操纵利润的主通道。

　　新会计准则下，上市公司以往通过债务重组所获收益计入资本公积的财务操作，将改为计入当期营业外收入，成为利润来源。
　　根据新准则，作为债务人的上市公司，如果支付了1亿元现金，却偿还了2亿元的债务，那么，将实现1亿元的利润；如果支付了公允价值为1亿元的非现金资产，却偿还了2亿元的债务，也将实现1亿元的利润；如果债权人同意债转股，并且将债务打折，也会获得相应利润；修改了其他债务条件，亦也可能获得利润。

　　新增的《投资性房地产》准则，将为经营园区的上市公司带来利润飞升的契机。
　　该准则预示着，上市公司可以通过赚取租金，或持有房地产等待其增值，获取利润。在具体的计算方法上，该准则引入了公允价值模式。一旦投资性房地产的公允价值提升，上市公司的财报将体现这一利润。
　　该准则使得经营园区的上市公司，在利润上获益不小。这些公司一般都拥有大量土地使用权，或者房产。

　　企业会计准则第17号——借款费用规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产时，应当予以资本化。
　　这就意味着允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长且用于出售的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。

　　调整后的投资分类为：交易性证券投资、持有到期投资和权益性投资，其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价(视为公允价值)。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。上市公司进行短期证券投资时，按照目前的会计准则，只要报告期末没有出售，即使账面实现了盈利也不能体现为当期收益。
　　而新准则按公允价值入账，账面盈利就能直接计入当期收益。

　　面对新的准则体系，企业管理层将不可避免地受到众多变动因素所带来的在业务步骤、企业系统和人员方面的挑战。对业务步骤的改造要求制定新的会计手册，整合新准则体系下的内部管理报告制度、外部报告制度与组织自身的常规管理活动，执行可持续运用的流程，比如股票期权和衍生物的估价、减值测试，套期保值交易的文档管理和有效性的测试。……另外，如何对财务与非财务部门的员工及其关键管理人员安排针对性培训也不可或缺。[阅读全文]

　　第一，企业的财务主管有必要阅读一下已经发布的新会计准则征求意见稿。这样，可以先行了解新准则将会带来哪些变化；企业现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求。
　　第二，顺利实行的关键是拥有足够且胜任的财务人员，财务主管须了解企业现有的财务人员具有什么样的专业资格，还需要哪些培训以迅速提升能力和补充知识。企业可能要增加一定数量的会计人员。
　　第三，财务报表作为企业业务表现最主要的一份“成绩单”。新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响，CFO乃至财务董事都有必要了如指掌。
　　第四，由于企业财务核算都已在不同程度使用了电脑系统，新的会计数据的采集、处理可能带来的软件和硬件的升级要求也不得不纳入考虑范围。
　　企业现在开始研究新准则也为时不晚。如果还没有开始考虑新准则出台后对企业财务管理、预算、人事乃至经营目标的影响，现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。

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国际会计准则理事会主席戴维?泰迪：“会计准则体系的发布和实施，使中国企业会计准则和国际会计准则理事会指定的国际财务报告准则之间，实现了‘实质性趋同’。”

中国国际金融有限公司研究部首席经济学家哈继明：“虽然修改后的会计准则仍然与国际通行会计语言不完全相同，但还是迈出了关键的一步。新会计准则更重要的意义体现在制度层面上，这种对企业的制度约束至关重要。” “如果大多数企业都根据新的会计准则来制订财务报表，投资者将倾向于投资这些企业，而少数没有采用新准则的企业将得不到好处”

上海恒信税务会计顾问有限公司副总经理张启琴：从新准则的发布到预计执行的２００７年这段时间内，中国企业要做的准备工作很多，“对于企业的财务人员和财务系统的适应能力将是一个巨大考验”。

上海立信会计学院会计系主任张维宾教授：新会计准则的颁布“将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，将进一步促进外资来华。”

南方航空公司财务总监肖立新：“新会计准则将对企业财务管理、预算、人事乃至经营目标产生深远影响，我们正在着手研究和评估新准则将带来哪些变化、实行之后对财务状况以及经营业绩产生什么影响等。” “即使做足了准备，还要在使用中随时应对事先难以预料的情况。”

网友859529　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2006-3-27 23:46:51
98年公布债务重组和非货币性交易基本上就是按国际准则制定的，但是后来呢迫于压力进行了修改，新准则又改回来了，谁知道新准则还会不会改呀！

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