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| 2007年11月14日 |
通过此案例，我们可以得到以下启示：
首先，由于委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的税基不同，委托加工 时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，税基为同类产品销售价格或组成计税价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出以求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。
其次，我们还应注意税收政策的变化对企业生产方式的影响。原来的白酒消费税政策规定外购或者委托加工所缴纳的消费税，用于连续生产应税消费品的，可以按规定抵扣。这个规定，类似于增值税的抵扣原理，所以无论生产环节多少，消费税的税收负担不增加。但是，2001年5月1日以后执行新的消费税政策规定：一方面，外购或者委托加工白酒原料的消费税不再允许抵扣，另一方面，还要从量征收消费税。这样，由于实行每个环节道道征收，因此从两个方面造成消费税负担增加，而且，生产环节越多，税收负担增加的幅度越大。这就启示我们，像白酒这样的消费税应税产品的生产也要注意减少流转环节。
通过此案例，我们可以得到以下结论：
对于白酒的生产方式，我们尽量采取委托加工成定型产品收回后直接销售的方式。若这一方案不可行，我们就采取自行加工的方式。我们切不可采用委托加工成半成品，待收回后继续加工的方式。
3、白酒生产企业委托加工与自行加工的纳税筹划拓展案例
既然委托加工成定型产品收回后直接销售的方式为最佳方案，我们可以这样考虑，在不影响企业信誉、销售量等的前提下，将企业分立为两个独立的法人实体，双方各自委托对方加工成定型产品收回后直接销售，这样可持久地减轻消费税税负。
案例2：A公司预计2008年生产并销售白酒10000吨，销售价格20000万元。其中原料价值5000万元，若自行加工，则加工成本为4400万元，若委托加工成定型产品，则加工费也为4400万元。请对此进行纳税筹划。
方案一：由A公司自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。
即由A公司自己完成本品牌的白酒的生产制作过程。
（1）该公司应纳消费税为：
20000×20%+10000×1000×2×0.5÷10000=5000（万元）
（2）在自产自销方式下，应缴纳消费税为250万元，公司取得所得税后的利润为：（20000-5000-4400-5000）×（1-25%）=4200（万元）
方案二：将企业分立为两个独立的法人实体B公司和C公司，双方各自委托对方加工成定型产品5000吨收回后直接销售，且其品牌不变。
（1）当B公司收回委托加工产品时，向C公司支付加工费，同时支付由其代收代缴的消费税。应纳消费税为：
（2500+2200）÷（1-20%）×20%+5000×l000×2×0.5÷10000=1675（万元）
另外C公司应纳增值税=2200×17%=374（万元）
同样，C公司应纳消费税也为1675万元。
同样，B公司应纳增值税也为374万元。
（2）在全部委外加工方式下，B公司收回后直接销售时，本公司不缴纳消费税，只需支付代收代缴消费税为167.5万元，B公司取得所得税后的利润为：
（10000-2500-2200-1675）×（1-25%）=2718.8（万元）
同样，C公司取得所得税后的利润也为2718.8万元。
由此可知，B公司和C公司组成的集团总体净利润=2718.8×2=5437.6（万元），比自行加工的方式下的净利润4200万元多出1237.6万元，若考虑多交的增值税，收益额仍然增加489.6万元（1237.6-374×2=489.6）。
通过此案例，我们可以得到以下结论：
对于白酒的生产方式，我们尽量采取委托加工成定型产品收回后直接销售的方式。若这一方案不可行的情况下，我们可以在不影响企业信誉、销售量等的前提下，将企业分立为两个独立的法人实体，双方各自委托对方加工成定型产品收回后直接销售，这样可以获得持久的减税效果。
本文仅从委托加工与自行加工这一角度对白酒的消费税进行纳税筹划。事实上，白酒消费税的纳税筹划问题，涵盖的内容很多，筹划的角度也很多，这需要我们进一步研究，来对白酒的消费税进行全方位的纳税筹划，从而降低白酒生产企业税负，增加其经济效益。
参考文献：
1、白酒企业消费税的纳税筹划研究，杨建军，酿酒，2006年第33期
2、阳光节税，阚振芳，中国建材工业出版社，2006年4月第1版
3、纳税筹划管理（内部资料），张维智，潘颖，梅鹏，中国企业联合会、中企就业工程办公室监制 |
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