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| 2007年11月14日 |
摘要：国家通过征收消费税对一些消费品的生产和消费进行了限制，而白酒类产品又是消费税税负比较重的消费品。国家对白酒类消费品税收政策进行了多次调整，目的在于“扶优限劣，扶大限小”，使中国白酒企业逐步走上规模化，集团化发展的道路。这无形中给所有白酒企业或多或少地施加了压力。因此，白酒企业加强对消费税进行纳税筹划已经十分必要。本文主要从委托加工与自行加工这一角度对白酒的生产经营进行纳税筹划，以期找出节税方案。
关键词：白酒，委托加工，自行加工，分立
白酒是我国的一个传统产业，有着悠久的历史。由于白酒的生产以粮食为主要原料，而我国又是人口众多，粮食短缺的国家，所以我国通过对白酒课以重税来限制其发展。总体上，白酒企业的税收支出要占其总支出的50%以上，而消费税又要占税收支出总额的50%左右。因此，白酒生产企业加强对消费税的纳税筹划，对其生存、发展以致盈利都具有重要意义。
1、白酒生产企业委托加工与自行加工的相关税法规定
2001年，国家为了加强对白酒产业的管理，对白酒消费税政策进行调整，规定从2001年5月1日起，白酒企业的消费税实行按从价定率和从量定额复合计税的方式征收消费税，对粮食白酒除按25%的从价比例税率征收消费税外，还要按0.5元/斤从量定额征收消费税。同时停止执行"对外购或委托加工酒及酒精产品连续生产应税消费品销售时已纳消费税进行抵扣"的政策，也就是说。对于外购或委托加工已税的酒及酒精产品连续生产应税消费品销售时，不能扣除外购或委托加工应税消费品已纳的消费税税款。
2006年，国家对白酒消费税政策又作了比较大的调整，主要是取消了粮食白酒和薯类白酒的差别税率，从2006年4月1日起，粮食白酒和薯类白酒从价计征的比例税率由原来分别的25%和15%，统一为20%，从量定额税率仍为0.5元/斤。
2、白酒生产企业委托加工与自行加工的纳税筹划经典案例
案例1：2008年1月10日，甲公司接到一笔生产500吨白酒的业务合同，议定销售价格1 000万元。要求在2008年3月10日前交货。由于交货时间比较紧迫，公司有两种生产方案：一是工人加班由自己来生产这批白酒；二是委托另外一家酿酒厂乙公司生产。并可于2008年1月20日与乙公司签订加工协议，并可在当日将原料发给酿酒厂。其中原料价值250万元，若自行加工，则加工成本为220万元，若委托加工成定型产品，则加工费也为220万元。请对此业务进行纳税筹划。（从2008年1月1日起企业所得税税率变为25%）
方案一：委托加工成酒精，然后由本公司生产成白酒销售。
即委托加工成酒精，然后由本公司生产成白酒销售。
假定甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成酒精，双方协议加工费为l50万元，加工成300吨酒精运回公司里以后，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为70万元（220-l50=70）。
（1）甲公司在向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付由其代收代缴的消费税：
消费税组成计税价格=（250+150）÷（1-5%）=421.05（万元）
应缴消费税=421.05×5%=21.05（万元）
（2）甲公司销售白酒后，应缴消费税为：
1000×20%+500×1000×2×0.5÷10000=250（万元）
（3）在委托加工酒精方式下，应支付代收代缴消费税21.05万元，公司缴纳
消费税250万元，公司取得所得税后的利润为：
（1000-250-150-70-21.05-250）×（1-25%）=194.21（万元）
方案二：委托加工成高纯度白酒，然后由本公司生产成白酒销售。
即委托加工成高纯度白酒，然后由本公司降度生产成白酒销售。
甲公司以价值为250万元的原料委托乙公司加工成高纯度白酒，双方协议加工费为1 80万元，加工成400吨高纯度白酒运回公司以后，再由本公司加工成500吨本品牌的白酒销售，每吨售价2万元，公司加工的成本以及应该分摊的相关费用合计为40万元。
（1）甲公司在向乙公司支付加工费的同时，向受托方支付由其代收代缴的消费税：
消费税组成计税价格=（250+180）÷（1-20%）=537.5（万元）
应缴消费税=537.5×20%+400×l000×2×0.5÷10000=147.5（万元）
（2）甲公司销售白酒后，应缴消费税为：
1000×20%+500×l 000×2×0.5÷10000=250（万元）
（3）在委托加工高纯度白酒方式下，应支付代收代缴消费税147.5万元，公司缴纳消费税250万元，公司取得所得税后的利润为：
（1000-250-180-40-147.5-250）×（1-25%）=99.38（万元）
方案三：由委托加工环节直接加工成定型产品收回后直接销售。
甲公司将酿酒原料交给乙公司，由乙公司完成所有的制作程序，即公司从乙公司收回的产品就是指定的本品牌白酒，协议加工费为220万元。产品运回后仍以原价直接销售。
（1）当公司收回委托加工产品时，向乙公司支付加工费，同时支付由其代收代缴的消费税。应纳消费税为：
（250+220）÷（1-20%）×20%+500×l000×2×0.5÷10000=167.5（万元）
（2）在全部委外加工方式下，甲公司收回后直接销售时，本公司不缴纳消费税，只需支付代收代缴消费税为167.5万元，公司取得所得税后的利润为：
（1000-250-220-167.5）×（1-25%）=271.88（万元）
方案四：由公司自己完成该品牌的白酒的生产制作过程。
即由公司自己完成本品牌的白酒的生产制作过程。
由公司自己生产该酒，其发生的生产成本恰好等于委托乙公司的加工费，即为220万元。
（1）该公司应纳消费税为：
1000×20%+500×1000×2×0.5÷10000=250（万元）
（2）在自产自销方式下，应缴纳消费税为250万元，公司取得所得税后的利润为：（1000-250-220-250）×（1-25%）=210（万元）
甲公司白酒生产方式比较表 单位：万元
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操作思路 |
代收代缴消费税 |
本企业缴纳消费税 |
消费税合计 |
税后利润 |
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方案一 |
21.05 |
250 |
271.05 |
194.21 |
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方案二 |
147.5 |
250 |
397.5 |
99.38 |
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方案三 |
167.5 |
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167.5 |
271.88 |
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方案四 |
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250 |
250 |
210 | 经比较可知，此业务的操作方式以方案三最佳，方案四次之，方案一再次之，方案二最差。 |
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